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H.02.01.i. IRPF. Cuota Íntegra, Líquida y Diferencial

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viernes, 16 de diciembre de 2016

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ÍNDICE

01. Cuota Íntegra

02. Cuota Líquida

--- 02.01. Deducción por inversión en vivienda habitual

--- 02.02. Deducción por obras de mejora en vivienda habitual o edificio en la que ésta se encuentre

--- 02.03. Deducción por alquiler de vivienda habitual

--- 02.04. Cuenta Ahorro - Empresa

--- 02.05. Deducción para inversiones en empresa de nueva o reciente creación.

--- 02.06. Deducción por inversión de beneficios

--- 02.07. Deducciones por donativos

03. Cuota Diferencial

--- 03.01. Deducción por doble imposición internacional

--- 03.02. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas

--- 03.03. Retenciones y pagos fraccionados

--- 03.04. Deducción por maternidad

--- 03.05. Supresión deducción por nacimiento o adopción

DESARROLLO

01. Cuota Íntegra

Cuota Íntegra = Cuota Íntegra Estatal + Cuota Íntegra Autonómica

Cuota Íntegra Estatal = Base Liquidable General gravada mediante una escala de tipos general + Base Liquidable del Ahorro

Cuota Íntegra Autonómica = Base Liquidable General gravada mediante una escala de tipos autonómica + Base Liquidable del Ahorro

El tipo impositivo aplicable a la Base Imponible del Ahorro es del 21% hasta 6.000 euros, del 25% entre 6.000 y 24.000 euros, y del 27% en adelante.

En cuanto a los tipos impositivos aplicables a la Base Liquidable General, la tarifa estatal para el período impositivo 2015 será la siguiente:

HASTA CUOTA RESTO HASTA % ESTADO
- - 14.450 10,00
14.450 1.245 7.750 12.5%
20.200 2.213’75 13.800 15.5% 40%
34.000 4.352’75 26.000 19.5%
60.000 9.422’75 En adelante 23,50%


Con respecto a los residentes en la Comunidad Valenciana, no es posible construir una escala acumulada porque los tramos de las escales estatal y autonómica ya no coinciden. La escala autonómica será para 2015 como sigue:

HASTA CUOTA RESTO HASTA % C.VALENCIANA
- - 17.707,20 11.9%
17.707,20 2.107’16 15.300,00 13.92%
33.007,20 4.236 20.400,00 18,45%
53.407,20 8.000’72 66.593,00 21,48%
120.000,20 22.304’9 55.000,00 22,48%
175.000,20 34.668’9 En adelante 23,48%


02. Cuota Líquida

Cuota Líquida = Cuota Líquida Estatal + Cuota Líquida Autonómica

Cuota Líquida Estatal = Cuota Íntegra Estatal (Tramo estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual + 67% de una serie de deducciones estatales)

Deducciones estatales:

• Deducción por inversión en vivienda habitual

• Deducción por obras de mejora en vivienda habitual o edificio en la que ésta se encuentre

• Deducción en actividades económicas

• Por donativos

• Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

• Por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español

• Deducción por Cuenta Ahorro-Empresa

• Deducción por alquiler de la vivienda habitual

Cuenta Líquida Autonómica = Cuota Íntegra de la Comunidad Autónoma - (Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual + 50% de las deducciones del Estado + 100% de las deducciones que hubiera establecido la Comunidad Autónoma)

02.01. Deducción por inversión en vivienda habitual

Con efectos desde el 1-1-2013 se elimina la deducción por inversión en vivienda habitual y, consecuentemente, su correspondiente tramo autonómico. No obstante, se establece un régimen transitorio por el que podrán continuar practicando la deducción por inversión en vivienda habitual en los mismos términos que los establecidos hasta el 31-12-2012:

a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1-1-2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma.

b) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1-1-2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1-1-2017.

c) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1-1-2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estén concluidas antes de 1-1-2017.. Los términos en los que se regula esta deducción son los mismos que estaban vigentes a 31 de diciembre de 2010. En esencia, se elimina el límite de renta de 24.000 euros, por encima de los cuales no se permitía la aplicación de esta deducción a partir de 1 de enero de 2010.

Los contribuyentes podrán aplicar una deducción por inversión en su vivienda habitual con arreglo a los siguientes límites:

• La base de la deducción está integrada por la totalidad de las cantidades invertidas en la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual, incluyendo los gastos financieros e intereses. La base máxima de esta deducción es de 9.040 euros

• Cantidades destinadas a la realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razón de discapacidad: 12.080 euros anuales.

• En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá seguir practicando esta deducción

Existen 3 modalidades:

1. Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.

2. Construcción o ampliación de la vivienda habitual.

3. Obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual del contribuyente por razones de discapacidad.

Para ganar el derecho a deducir por adquisición en vivienda conforme a la normativa vigente es preciso que se produzca la adquisición jurídica, esto es, que se suscriba Escritura de Compraventa. También bastará adquirir una vivienda sobre plano o satisfacer cantidades para la autoconstrucción de la vivienda, siendo necesario en ambos casos que las obras finalicen, salvo en casos excepcionales, en el plazo de cuatro años desde el inicio de la inversión.

Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción.

Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por reinversión. En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la nueva mientras las cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta por reinversión.

02.03. Deducción por alquiler de vivienda habitual

Esta deducción ha sido suprimida en la nueva redacción de la Ley, con efectos a partir del 1 de enero de 2015. No obstante, se ha establecido un régimen transitorio en la disposición transitoria decimoquinta de la Ley, que indica que la deducción se mantendrá para los contratos de arrendamiento celebrados a con anterioridad al 1 de enero de 2015.

Esta deducción consiste en:

Pueden deducirse el 10,05% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo por el alquiler de la vivienda habitual, siempre que la Base Imponible del contribuyente sea inferior a 24.107,20 euros anuales.

• La base máxima de la deducción es de 9.040 euros anuales, cuando la Base Imponible sea igual o inferior a 17.707,20 euros anuales

• 9.040 euros anuales menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la Base Imponible y 17.707,20 euros anuales, cuando la Base Imponible esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales

02.04. Cuenta Ahorro-Empresa

Esta deducción desaparede con la nueva redacción de 2015.

Esta medida pretende facilitar la creación de empresas dando incentivos al ahorro. Los rasgos más relevantes son los siguientes:

• Cuentas en entidades de crédito separadas de cualquier tipo de imposición

• Destino: la constitución como socio fundador de una Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE) regulada en el capítulo XII de la Ley 2/1995 de Sociedades de Responsabilidad Limitada

• Base Máxima de deducción: 9.000 euros

• Porcentaje: 15%

• Sólo podrá mantenerse una cuenta

• Únicamente tendrá derecho a la deducción por la primera SLNE que constituya

02.05. Deducción por inversión en empresa de nueva o reciente creación

Para 2015: Se mantiene esta deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, y también la incompatibilidad con la derogada deducción por cuentas ahorro-empresa, esto es, no formará parte de la base de la deducción, el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa en la medida en que dicho saldo haya sido objeto de deducción.

Los contribuyentes podrán aplicar esta deducción por la suscripción de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación cuando se cumplan una serie de requisitos y condiciones.

Esta deducción se aplicará exclusivamente en la cuota íntegra estatal y se aplicará a las inversiones realizadas a partir desde el 29 de septiembre de 2013.

La base máxima de deducción es de 50.000€, no formando parte de esta base:

1. El importe de acciones o participaciones adquiridas con el saldo de la cuenta de ahorro empresa, en la medida que dicho saldo hubiera sido objeto de deducción.

2. Las cantidades satisfechas por la suscripción de acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique una deducción establecida por la Comunidad Autónoma.

El porcentaje de deducción aplicable es del 20%.

Es necesario mencionar que la propia sociedad y la participación poseída deben cumplir una serie de requisitos y condiciones.

02.06 Deducción por inversión de beneficios

Las personas físicas que ejerzan una actividad económica tendrán derecho a una deducción en los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente. Siempre y cuando esta inversión en elementos afectos a actividades económicas se realice en el período impositivo en que se obtengan los beneficios que se reinvierten.

El porcentaje de deducción será el 5%, y se perderá si se produce la transmisión en los 5 años siguientes de los elementos adquiridos.

02.07. Deducciones por donativos y otras aportaciones.

Esta medida consiste en que los donativos, donaciones o aportaciones realizados a favor de entidades beneficiarias del mecenazgo dan derecho a una deducción en la cuota íntegra del 25% de la base de la deducción, la cual será:

• Tratándose de donativos dinerarios, su importe

• En los donativos o donaciones de bienes y derechos el valor determinado conforme a las normas del Impuesto sobre el Patrimonio

• En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio Histórico Español, la base de la deducción será la valoración efectuada por la Junta de Calificación, Valoración y Exportación

Respecto de las entidades beneficiarias del mecenazgo, se incluyen entre otras: las Fundaciones y Asociaciones declaradas de utilidad pública, Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, Federaciones Deportivas, Universidades Públicas, Instituto Cervantes, Cruz Roja Española, la Once, etc.

Es importante destacar que para tener derecho a esta deducción se debe acreditar la efectividad de la donación efectuada, mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria.

Asimismo, tendrán derecho a una deducción del 20% las cuotas de afiliación y las aprotaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones Electorales, hasta un máximo de 600 euros de base.

También debemos hacer referencia a la existencia de unos regímenes especiales de deducciones para actividades económicas realizadas en Canarias. Y a la existencia de una deducción por las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

Deducciones de la Comunidad Valenciana.

1ª Nacimiento o adopción de un hijo

2ª Nacimiento o adopción múltiples

3ª Nacimiento o adopción de un hijo discapacitado

4ª Familia numerosa

5ª Edad y discapacidad

6ª Ascendientes mayores de 75 años o de 65 años y discapacitados.

7ª Adquisición de primera vivienda habitual por contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años

8ª Adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual con ayudas públicas

10ª Donaciones relativas al Patrimonio Cultural Valenciano

11ª Realización de labores de hogar no remuneradas

12ª Arrendamiento de vivienda habitual

13ª Arrendamiento de vivienda en municipio distinto

14ª Adquisición de vivienda habitual por discapacitados

15ª Donaciones destinadas al fomento de la lengua valenciana

16ª Inversiones para el aprovechamiento de energías renovables en la vivienda habitual

17ª Guarderías

18ª Por conciliación del trabajo con la vida familiar

19ª Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual

20ª Por obras de conservación o mejora de la calidad, sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual

21ª Por contribuyentes con dos o más descendientes

22ª Por ayudas públicas a la maternidad

23ª Por cantidades destinadas a la adquisición de material escolar

03. Cuota Diferencial

Es el resultado de minorar la Cuota Líquida total del Impuesto, que será la suma de las cuotas líquida, estatal y autonómica o complementaria, en los siguientes importes:

• La deducción por doble imposición internacional

• Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o actividades económicas

• Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados

03.01. Deducción por doble imposición internacional

Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las cantidades siguientes:

• El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales

• El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero

03.02. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas

Esta deducción ha sido derogada para 2015.

Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos del trabajo o rendimientos de actividades económicas podrán aplicar sobre la cuota líquida total del impuesto minorada, en su caso, en la deducción por doble imposición internacional, por razón de las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, una deducción de la siguiente cuantía:

a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 400 euros anuales.

b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales, el importe de la deducción será: 400 − 0,1 x (base imponible − 8.000).

• Base Imponible 03.03. Retenciones y pagos fraccionados

Están obligados todos los sujetos del IRPF e Impuesto sobre Sociedades, así como las Comunidades de Bienes, excepto las personas físicas que no desarrollen actividades empresariales o profesionales.

Rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta:

• Rendimientos del trabajo. Aplicación de la tabla de retenciones, sin perjuicio de normas especiales

• Es de reseñar que las retenciones de los administradores pasa del 42% al 37%

• Rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario: 20%

• Rendimientos de actividades profesionales, como norma general el porcentaje de retención es del 19%, y del 9% en el inicio de las actividades y los dos ejercicios posteriores, a excepción de que se aplicará el 21% hasta el 31 de diciembre de 2013

• Rendimientos de actividades agrarias

a) Engorde de porcino y avicultura: 1%

b) Restantes casos: 2%

• Rendimientos de actividades forestales: 2%

• Premios no exentos: 21%

• Actividades en módulos: 1%

Pagos fraccionados

Son los pagos que tendrá que realizar el contribuyente que ejerza actividades económicas a lo largo del año, autoliquidando e ingresando su importe.

Excepción: en el caso de actividades profesionales, o actividades agrícolas , ganaderas y forestales, si en el año anterior, al menos el 70% de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención, no existirá la obligación de efectuar estos pagos.

03.04. Deducción por maternidad

Puede minorarse la cuota diferencial en 1.200 euros por cada hijo menor de tres años, siempre que se cumplan los requisitos siguientes:

• Que se trate de mujer con hijos menores de tres años por lo que tenga derecho a aplicar el mínimo por descendientes

• Que realice actividad por cuenta propia o ajena por la cual esté dada de alta en la Seguridad Social o Mutualidad

Los contribuyentes del IRPF con derecho a esta deducción pueden solicitar el abono anticipado de la misma.

En los supuestos de adopción o acogimiento la deducción se podrá practicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres años siguientes a la fecha de inscripción en el Registro Civil o durante los tres años posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa.

El importe de la deducción por maternidad correspondiente a cada hijo que otorgue derecho a la misma es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma simultánea los requisitos

03.05. Supresión deducción por nacimiento o adopción

Se suprime el cheque-bebé: se deroga la deducción por nacimiento.

 

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